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财务费用核算常见错误

文章来源:深圳市君合信财税服务机构 作者:胡绵鹏 发布时间:2013-06-09
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君合信财税百问之三十三财务费用核算常见错误
 
    本年度审计业务即将结束,从审计工作中发现了不少关于财务费用核算问题,君合信为您总结财务费用核算的各种经济内容,希望能为财务费用规范化提供参考和借鉴。
 
    一、财务费用核算的主要内容有如下四种类型:
    (1)利息支出,指企业的各种借款利息(包括短期借款、长期借款)、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等利息支出(资本化利息计入相关资产成本的除外)减去银行存款等的利息收入后的净额。
    (2)汇兑损益,指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额,以及年度终了,各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。
    (3)手续费,指银行收取的各种转账、汇款手续费、银行票证的工本费、发行债券所需支付的手续费(资本化的手续费除外)、开出汇票的银行手续费等,但不包括发行股票所支付的手续费等。
    (4)其他财务费用,如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。
 
    二、科目设置:企业应当在财务费用下设“存款利息收入”、“利息支出”、“汇兑损益”、“手续费”、“现金折扣”等二级科目。
 
    三、会计核算中的常见错误
    常见错误1:没有将发生的财务费用统一记在借方。按照规定,存款利息收入、汇兑收益均属于财务费用的抵减项,应当以红字记在借方,冲减财务费用的发生额。
    
    常见错误2:利息支出未按权责发生制计算确认当期损益,而是在实际支付时计入当期损益,很可能出现跨期(年)确认情况。
    案例:A公司2012年10月份向某商业银行贷款1000万元,约定年利率8%,贷款期限为2012年10月1日到2013年9月30日,1、4、7、10月的5日按季支付利息。
    常见的错误是,企业在2013年1、4、7、10月确认该贷款利息支出,2012年度的利息支出为0。正确的处理应当是按照合同约定在每一季度末计提该利息,确认一笔应付利息,即在2012年12月31日、3月31日、6月30日、9月30日确认财务费用和应付利息。
    确认利息支出时:(1000×8%/4=20万元)
    借:财务费用--利息支出     200,000.00
      贷:应付利息              200,000.00
    实际支付利息时:
    借:应付利息     200,000.00
      贷:银行存款     200,000.00
 
    常见错误3:汇兑损益未按规定在发生外币业务时确认,期末未按规定进行汇率调整。
    案例:A公司2012年4月5日收到一笔出口货物的货款100万美元,企业当月的记账汇率为6.267,当月结汇,卖出汇率为6.250。2012年末,应收账款--ABC外币账户余额为美金300万元,账面本位币金额为1876.8万元,期末汇率为6.1625。
    一般在第一笔分录收到货款时都是对的,分录如下:
    借:银行存款--外币账户    6,267,000.00(1,000,000.00@6.267,表示外币金额式,下同)
      贷:应收账款    6,267,000.00   (1,000,000.00@6.267)
    错误一般出现在结汇时,错误分录如下:
    借:银行存款--人民币    6,250,000.00
      贷:银行存款--外币账户    6,250,000.00(1,000,000.00@6.250)
    上述分录错误在于结汇时按照结汇汇率直接确认外币账户的贷方金额。按照有关规定,外币账户的核算应当按照企业采用的记账汇率即6.267确认,与实际结汇取得的人民币金额之差确认汇兑损益。正确分录如下:
    借:银行存款--人民币    6,250,000.00
        财务费用--汇兑损益   170,000.00
      贷:银行存款--外币账户    6,267,000.00(1,000,000.00@6.267)
    期末应当对应收账款外币账户按照期末汇率6.1625进行调整。期末应收账款--ABC外币账户的本位币应当调整为300×6.1625=1848.75,与调整前期末账面本位币金额1876.8万元差28.05万元,分录如下:
    借:财务费用--汇兑损益    280,500.00
      贷:应收账款--ABC        280,500.00(调汇的分录外币金额为0,直接填写本位币即可)
 
 
本文作者:胡绵鹏
相关关键词:深圳会计师事务所   财务费用核算