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当期企业所得税会计核算技巧

文章来源:深圳市君合信财税服务机构 作者:胡绵鹏 发布时间:2013-06-09
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君合信财税百问之三十五当期企业所得税会计核算技巧

    一年一度的企业所得税汇算清缴已经落下帷幕,君合信总结多年的财税服务经验和会计核算技巧,整理出当期企业所得税具体案例的账务处理规范和会计分录,为广大财会从业人员提供简单、明了的指导(注:此处不考虑递延所得税的核算)。

    一、企业所得税季度预缴税额的性质和会计核算
    在进行账务处理时,对预缴的税额不确认为所得税费用,不计入损益表,只须在“应交税费--企业所得税”科目的借方反映即可。这是因为,对于企业所得税季度预缴税款时(类似于企业预付账款的性质),只有在企业汇算清缴后方能准确计算当期所得税费用的金额,也就是所得税费用不能可靠计量,达不到成本费用的确认条件,因此只确认为一笔资产(负债的借方)。

    案例:深圳X源集团公司2012年第一季度预缴企业所得税4,015,633.88元,企业在取得预缴税款的银行扣款凭证时做如下分录:
    借:应交税费--应交企业所得税    4,015,633.88
      贷:银行存款                    4,015,633.88
    其他季度预缴的处理与上述原则一致。根据季报和纳税缴款凭证,该公司2012年度四个季度合计缴纳13,876,576.87元,该公司2013年5月办理2012年度企业所得税汇算清缴,经调整后2012年度应纳企业所得税税额为12,287,634.98元(由于企业研究开发费用加计扣除调减所致)。

    企业根据汇算清缴情况,确认2012年的当期所得税费用,分录如下:
    借:以前年度损益调整     12,287,634.98(由于在2013年进行会计核算,不用所得税费用科目)
      贷:应交税费--应交企业所得税     12,287,634.98
    建议企业在汇算清缴后出具年度会计报告(表),以便把当期所得税费用计入利润表。经过上述的处理,“应交税费--应交企业所得税”科目期末余额为1,588,941.89元,表示该企业2012年度多交企业所得税1,588,941.89元,可以申请退税或留待以后预缴时抵减。

    以上为君合信客户的真实案例,我们在看看汇算清缴后扣减预缴税额需要补税的情况:假设该公司2013年5月办理2012年度企业所得税汇算清缴,经调整后2012年度应纳企业所得税税额为15,000,00.00元。

    企业根据汇算清缴情况,确认2012年的当期所得税费用,分录如下:
    借:以前年度损益调整     15,000,00.00(由于在2013年进行会计核算,不用所得税费用科目)
      贷:应交税费--应交企业所得税     15,000,00.00
    上缴汇算清缴应补缴的所得税时:
    借:应交税费--应交企业所得税    1,123,423.13
      贷:银行存款                    1,123,423.13
   经过以上处理,2012年末 “应交税费--应交企业所得税”科目为1,123,423.13,于2013年5月补交后无余额。

相关关键词:会计师事务所  企业所得税  会计核算