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非现金资产捐赠行为的会计与税务处理

文章来源:深圳市君合信财税服务机构 作者:admin 发布时间:2013-05-23
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一、会计处理

根据《企业会计准则应用指南—会计科目和主要账务处理》的相关解释,对外捐赠的现金或非现金资产,借记“营业外支出”中的“公益性捐赠”或“非公益性捐赠”科目,贷记相关科目。以存货对外捐赠,就像实物抵债一样,相当于先将实物资产销售出去,再用现金对外捐赠,应当确认商品销售收入;以非存货如固定资产、无形资产对外捐赠,应将公允价值与账面价值的差额确认当期损益,计入处置非流动资产利得或投资收益。

二、税务处理

2.1流转税处理

企业以非现金资产对外捐赠,应首先是同销售计算流转税。

2.2企业所得税处理

关于捐赠支出税前扣除,应当区分公益性捐赠和非公益性捐赠处理。非公益性捐赠,不得税前扣除。公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算企业所得税时扣除。公益捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业捐赠。

三、以例释法

某帐篷生产企业(一般纳税人)2012年发生如下捐赠行为,假设该年度营业收入2000万元,会计利润200万元:

(1)将其自产的通用帐篷1000顶通过当地民政局捐赠给灾区的灾民,成本价200元/顶,该产品正常销售不含税价为280元/顶。

(2)为了提高产品知名度,公司决定将自产的自有品牌登山帐篷20顶捐赠给登山队,成本价300元/顶,该产品正常销售不含税价为400元/顶。

3.1会计处理

通过民政局捐赠给灾民时:

借:营业外支出—公益性捐赠支出 327,600.00

    贷:主营业务收入 280,000.00

    应交税费—应交增值税—销项税额 47,600.00

结转视同销售成本:

借:主营业务成本 200,000.00

    贷:产成品—通用帐篷 200,000.00

捐赠登山帐篷给登山队时:

借:销售费用—业务宣传费 14,040.00

    贷:主营业务收入 12,000.00

    应交税费—应交增值税—销项税额 2,040.00

结转视同销售成本:

借:主营业务成本 6,000.00

    贷:产成品—登山帐篷 6,000.00

3.2税务处理

3.2.1通过民政局捐赠给灾民的纳税调整:本年度公益性捐赠支出的税前扣除限额为200万×12%=24万元,本年度公益性捐赠支出为327,600.00元,调增应纳税所得额87,600.00元。

3.2.2捐赠自有品牌登山帐篷给登山队,为了提高企业形象,应当确认为业务宣传费,按照营业收入的15%税前扣除,超过部分向以后年度结转。本年度扣除限额为2000万×15%=300万,本年度业务宣传费支出为14,040.00元,不需要做纳税调整。

同样是对外捐赠,有着不同的会计处理,我们应当透过表象看实质,才能正确做财务和会计处理。