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小微所得税计算,你真的亏了吗?

更新时间:2015-05-12 09:52:52 来源:深圳市君合信财税服务机构 浏览次数:
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中国税务报微信公众平台推送了一篇题为“所得额≠应纳税所得额 小微所得税优惠不可人为缩小!你亏了吗?”的文章,文章题目和内容着实抢眼球。也有一些财税界名人、名博、名微信公众平台转发,但是正如文章所说的,你真的亏了吗?
 
小型微利企业所得税优惠,企业所得税法第十二八条规定:“符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。”税法以减低税率的方式给予小微企业税收优惠,再后来,国务院决定对小微中的小微做了三次“减半”并按20%征收的决定,财政部国家税务总局适时也发了执行文件:1、《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税[2011]117号)不超过6万减半按20%征税;2、《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)减半按20%征税的门槛降低到了10万元并使用于定率核定征收企业;3、《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)进一步将减半按20%征税的门槛降低到20万元,其立法原意是给予小小微企业以10%征收企业所得税的优惠,以此释放民生红利。
 
    中税报的文章作者提出“正确理解”,其误有三,第一、断章取义、只按字面理解财税政策的错误;第二,割裂了该项税收优惠的立法原意;第三,没有实际填报过申报表。
我们来看一个很简单的例子:A企业符合小微的条件,2015年应纳税所得额为10万元,其中符合条件的技术转让所得为500万元,其他所得为10万元,按照中税报文章中的“正确理解”,应纳税所得额=510万*50%-500万=-245万元,这时候是作为2015年的亏损往后结转吗?这个-245万按照20%征税的,那么未来在弥补的时候,是否还要按照25%的法定税率还原呢?还有很多情况会出现这种问题,比如免税收入、减计收入等。
 
其实我们在看看季度申报表和所得税年度申报表的填报说明,也不难看出,“减半征收”的优惠计算就是咱老百姓对文件的一半理解,该政策其实是给予了小小微企业减安10%的税率征收企业所得税,无奈,所得税的税率只能有所得税法确定,不由财政部创造,所以文件只能用“其所得减半计入应纳说所得额”的提法,没想到若干年后,还是有人“捉字虱”做文章。
 
年报中A107040《减免所得税优惠明细表》填报说明第1行一、符合条件的小型微利企业“本行填报根据《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)第23行应纳税所得额计算的减征5%企业所得税金额其中对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,其减按50%部分换算税款填入本行。”
 
季度申报表填报说明:第14行“其中:符合条件的小型微利企业减免所得税额”:填报按照税收规定符合条件的小型微利企业可享受的减免税: 1)上一纳税年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业,预缴时累计实际利润额不超过10万元的,第10行是“实际利润额”与15%的乘积。13行≤第12行。
 
(2)上一纳税年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业,预缴时累计实际利润额超过10万元但不超过30万元的,以及上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的小型微利企业,第10行是“实际利润额”与5%的乘积。第13行≤第12行。
    你觉得真的亏了吗?
 
以下红色字体是中税报的全文
    有些地方的税务机关宣传小型微利企业所得税优惠有一个很大误区,即将所得减按50%计入应纳税所得额错误地理解为将应纳税所得额减按50%,这造成小微企业少享受了企业所得税优惠。
 
  《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定,自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20万元的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
  
  实际工作中,不少税务机关没有正确理解,将所得减按50%,错误地理解为应纳税所得额减按50%,造成小型微利企业少享受了企业所得税优惠。
  
例1:
  甲制造型居民企业,资产总额50万元,从业人数20人,从事非国家限制与禁止的行业,2014年度可弥补的亏损2万元,2015年纳税调整后所得为20万元,按照错误的理解,将2015年纳税调整后所得20万元先弥补以前年度可以弥补的亏损2万元,再减按50%来计算。即该居民企业的应纳税所得额为20-2=18(万元),然后对应纳税所得额减按50%,按20%的税率缴纳企业所得税。即应纳税额为18×50%×20%=1.8(万元)。
  
  正确的理解是,该公司应先将2015年纳税调整后所得20万元减按50%计算,即20×50%=10(万元),再弥补以前年度可以弥补的亏损2万元,得出应纳税所得额8万元,则该公司的应纳税额=8×20%=1.6(万元)。
  
例2:
  甲居民企业,资产总额50万元,从业人数20人,从事非国家限制与禁止的行业,2015年度纳税调整后所得30万元,其中涉及农业种植所得15万元。按照错误的理解,则2015年度应纳税所得额为15万元,再将2015年度应纳税所得额15万元减按50%计算,按20%的税率缴纳企业所得税。即应纳税额=15×50%×20%=1.5(万元)。
 
  正确的理解是,该公司应先将2015年纳税调整后所得30万元减按50%计算,即30×50%=15(万元),再减涉及农业种植所得15万元,则2015年度应纳税所得额为0,企业不需要缴纳企业所得税。
 

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